簿記の上達方法はなんといっても「問題を解くこと」です。
問題を解いた分だけ理解度も上がりますので、ぜひ解いて下さいね。
ただし、闇雲に解くのではなく、

内容を理解してから解く

ことを忘れないで下さい。
ですので、内容を理解していない場合には、前回のメルマガを確認してから解いて下さいね。

～問題～

１．従業員が出張の際、旅費見合いとして800を現金で支払った。

２．出張中の従業員から1,200が当座預金に振り込まれていたが、内容は不明。

３．従業員が出張から戻り旅費を精算したところ、旅費が720であり差額の80については現金で受け取った。

４．従業員に確認したところ、上記２の入金は売掛金の回収であることが判明した。

～解答～

１．従業員が出張の際、旅費見合いとして800を現金で支払った。

（仮払金）800　（現金）800

借方を「旅費」としてしまいませんでしたか？
旅費見合いとして支払っただけで、実際の旅費を精算した訳であはりません。
旅費に使うかも知れませんし、その他のことに使うかも知れません。

従いまして、現時点では何に使うお金がわかりません。
そこで、とりあえず払ったお金ということで仮払金勘定を使用します。

２．出張中の従業員から1,200が当座預金に振り込まれていたが、内容は不明。

（当座預金）1,200　（仮受金）1,200

内容がわからない入金ですので、とりあえず受けたお金ということで仮受金勘定を使用します。

３．従業員が出張から戻り旅費を精算したところ、旅費が720であり差額の80については現金で受け取った。

（旅費）720　　（仮払金）800
（現金）80

とりあえず払っておいたお金の使途が判明しましたので、ここで精算します。
まず、仮払金勘定を貸方に仕訳して全て取り消しましょう。
そして、その後で、判明した旅費720とお釣りの現金80を仕訳すればＯＫです。

４．従業員に確認したところ、上記２の入金は売掛金の回収であることが判明した。

（仮受金）1,200　（売掛金）1,200

とりあえず受けておいたお金の内容が判明しましたので、ここで精算します。
仮受金勘定を借方に仕訳し、貸方には原因判明分である売掛金を仕訳しておしまいです。

今回は「仮受金・仮払金」についてです。

 

１．仮受金・仮払金の概要

お金を払ったりもらったりする場合、通常は

「何のために」

払ったのかもらったのかがわかります。
商品を売ったのであれば、「商品を売ったから」お金をもらうことになります。

しかし、この「何のために」が不明にもかかわらず、入出金があるケースがあります。
このような場合、どのような仕訳をすれば良いでしょうか。

例１）Ａ商店の当座預金口座に1,000が入金されたが、内容は不明

（当座預金）1,000　（？？？）1,000

例２）従業員が出張の際、当座の資金として500を現金で手渡した。

（？？？）500　（現金）500

上記例の場合、現金・当座預金という資産が増減していますので、簿記上は取引です。
取引があった場合には仕訳をしなければなりません。

しかし、解答を見ておわかりの通り、貸借で仕訳が切れません。
仕訳は必ず貸借を一致させないといけないんでしたね。

そこで、上記例で（？？？）としたところに「とりあえずの科目」を入れてあげます。

借方が（？？？）　→　仮払金勘定（一応「資産」）
貸方が（？？？）　→　仮受金勘定（一応「負債」）

仮（とりあえず）に払ったお金なのか、受けたお金なのかを考えましょう。
なお、

仮払金：「とりあえず払っておいたけど返ってくるかも」ということで資産のイメージ
仮受金：「とりあえずもらっておいたけど返さないとかも」ということで負債のイメージ

になります。

前回学習した｢前受金・前払金｣と同じように覚えるのもいいですね。

^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^
・ポイント

（？？？）が借方なのか貸方なのかに注目する

^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^

２．仮受金・仮払金の極意

原因不明の入出金があった場合には、「仮受金・仮払金」という「とりあえず勘定」を使用します。
仕訳の方法としては、

(1)わかるものを仕訳する
(2)わからないところは「とりあえず勘定」
(3)借方不明なら仮払金、貸方不明なら仮受金

これでＯＫです。

先ほどの例で確認していきましょう。

例１）Ａ商店の当座預金口座に1,000が入金されたが、内容は不明

（当座預金）1,000　（仮受金）1,000

→　貸方が不明だから「仮受金」を使用

例２）従業員が出張の際、当座の資金として500を現金で手渡した。

（仮払金）500　（現金）500

→　借方が不明だから「仮払金」を使用

３．おわりに
今回は「仮受金・仮払金」について見ていきましたが、いかがでしたでしょうか。
内容不明の入金や、旅費などをとりあえずお金を払っておいて後で精算するということは、実務上もよくあります。
実務にも直結した処理ですので、ぜひとも覚えておいて下さい。

１．消費税法の概要

プチ税法と言われていた消費税法ですが、最近はボリューム・難易度共に増してきたため、
国税「四法」と、国税三法レベルで扱われることもあるようです。

実際、僕が受験した科目で一番不合格になった科目でもあります。
僕は消費税法にはまりまくり、4回目の受験で何とか合格することができました。

ただ、これは私の相性が悪かっただけ（？）であり、一般的には合格し易い科目だと思います。
なぜなら、受験者が圧倒的に多いからです。
簿記論・財務諸表論に続く受験者数で、今は１万人以上が受験しています。
そのうち１３％ほど合格しますので、1,300人近くが合格できる試験です。

ですが、元プチ税法ということで、ある程度のレベルになるまでにはそこまで苦労しません。
ですので、初学者とそうでない人の差が付きにくい試験とも言えます。
一発で受かる人も結構いますし、僕のように３回落ちる人もいる。
消費税法はそんな試験だと思います。

ただ、内容的には実務でも使うものばかりですので、
知識として持つことは強くおススメします。
ひとまず、何の税法をやろうか迷ったら、消費税法を学習されることをおススメします。

２．消費税法の学習方法＆必勝法

■計算

消費税法は、「課税されるかされないか？」が全てと言っても過言ではありません。
従って、テキストＮＯ．１と２は非常に大切になります。
これを完璧にしておけば、何とかなるような試験だと思います。

あとは、

・簡易課税
・国等の特例
・合併中間

と言った、原則課税にはない論点を学習しておけば、問題ありません。
どれも、そこまで難しい論点ではないので、計算は必ず仕上げて本試験に望みましょう。
前回の試験で簡易（国等）が出たから今回は出ないな・・・ということで切る方もいるようですが、
そこまで大変な論点ではありませんので、切らずにやることをおススメします。
切ったところが出ると、1年間を棒に振ることになりますから。。。

ちなみに、私は大原でしたので「仮計算表」を使用していました。
財務諸表論よりも簡単に作れますので、手間もかからず、
当然ケアレスミスも減りますのでおススメします。

仮計算表さえあれば、5点は伸びるんじゃないでしょうかね。
ＴＡＣに通っていた友人も、僕が仮計算表を使っているのを見て、仮計算表を導入し、
見事に合格を手に入れていましたよ。

計算を終わらせる10分前位から、仮計算表を答案に写しこんでいきましょう。

■理論

消費税法の理論は覚えにくい！という声を結構聞きました。
確かに、法人税法に比べますと覚えにくい気がしますが、
固定資産税や相続税と比べますと全然覚えやすいと思いました。
人によって違うのでしょうね。

消費税法は、税額控除関係と納税義務者関係が重いため、
ここにかなり力を注いでいました。
直前期は、どちらも毎日１周回していました。

税額控除関係と納税義務者関係は他規定ともリンクしますので、
どんな角度から聞かれても答えられるように他規定との関係を理解しておきましょう。
個人的には、マインドマップに書くのがいいと思います。

また、申告関係は基本的にリンクしないため、正直、あまり重要ではないとは思うのですが、
消費税法は全体量が少ないため、覚えるしかないと思います。
結構覚えにくいところが多いので、やってられませんが、仕方がないですね。

消費税法は応用理論がとにかく難しいと評判でしたが、正にその通りでした。
ただ、聞かれる切り口は似通ったものが多いので、過去問を中心に応用理論の練習をしましょう。
個別理論はとっとと覚えてしまって、応用理論を詰めていく学習法をおススメします。

４０数題の理論なんて、法人税法と比べたら楽勝ですよ！

■時間配分

計算：60分～70分
理論：50分～60分

順番：理論⇒計算

消費税法も他の税法と同じで、理論よりも計算に時間をかけるべきだと思います。
満点勝負の計算ではありませんので、理論をカッチリ固めてから、計算に移った方がいいと思います。

中には、理論を1題解いて計算やってまた理論・・・という方もいるようですが、
僕は理論なら理論、計算なら計算をやりたいタイプでしたので、理論⇒計算でやりました。
この辺は好みで問題ないと思います。

ちなみに、私が合格した時は理論に80分かけました＾＾；
かけたと言うよりも、量が多過ぎてかけざるを得なかった・・・

最初、1時間だけ書いて計算を解き、計算を40分で終わらせてまた理論を書きました。
いきなり1時間20分かけてはいけませんが、計算さえ終われば、理論に戻ってもいいと思います。

僕が合格した回は異常だったということで、あまり参考にはなりませんが、
そんな時もあったんだなぁ位に覚えておいてくれると幸いです。

合格時の自己採点と専門学校予想

理論：37点
計算：38点
合計：75点

専門学校

ボーダーライン：72点
合格確実ライン：86点

理論は解釈の難しい問題で、答えが専門学校で割れた問題でした。
結果的に、僕の答えで合っていたようで、何よりです。
ちなみに、分量が相当多かったのでそこそこ省略して書きましたが、
内容的には全て書けていたと思います。

よって、理論の採点は下手したら満点、悪くても37点位かなといったところでした。
ちゃんと書けていたはずなので、40点以上あったかも知れませんね。

計算は１つ間違えただけで、あとは連動して減点減点コース。
ですので、実質的には満点に近かったと思います。

そう考えますと、計算も理論も40点オーバーで80点オーバーだったかも知れませんね。
合格確実ラインに近い点数だった可能性も否定できません。

僕の友人も同時に受けていて、同じくらいの点数で残念でしたので、
80点位がボーダーラインだったかも知れません。

参考）
税理士試験消費税法の学習方法と学習時間など
税法暗記の決定版！？官報に載る暗記術
税理士官報合格者による税理士試験攻略法
簿財に苦戦するようじゃ税法は無理！は本当か？
税理士試験関係記事一覧

１．法人税法の概要

法人税法は、所得税法との選択必修科目であり、
法人が稼いだ所得に対する税金の算定方法を学習します。

税理士試験では、所得税法と並びボリューム・難易度共にＭＡＸレベルの試験になっています。

法人税法に合格できないで、税理士試験をリタイア・・・というのはよく聞く話です。
逆に、法人税法に合格したのにリタイア・・・という話は聞いたことがありません。

法人税法に合格すれば、税理士試験に合格したと言っても過言ではなく、
税理士試験最強にして最悪の科目と言っていいでしょう。

それでは、なぜそこまで法人税法は辛いのでしょうか。
答えは、

理論のボリュームが多過ぎる

からです。
税法では、理論サブノートや理論マスターと言った、条文を暗記する本があるのですが、
法人税法ではこの暗記量が全科目でＮＯ．１となっています。

理論サブノートには、90題以上の理論が収録されています。
そして、それに対応する計算がありますので、計算の分量も半端ではありません。
計算だけでも簿記論に相当する位の量があるのではないでしょうか。

ただ、計算は何とかならないこともありません。
基本的には演習をしていれば何となく身に着いてきます。
やはり何と言っても辛いのは理論です。

90題の理論をどうやって覚えるか。
これが法人税法のキモとなります。

ちなみに、90題中どこまで覚えるかと言いますと、

基本的には「全部」です

全部覚えていないと、応用理論が書けなかったりしますので、
全部覚える以外の選択肢はあまりないと思います。

私の周りで合格した人達は、私も含め全員が全部覚えて試験に挑みました。
逆に言いますと、覚えていれば合格できる試験と言うことができるかも知れませんね。

法人税法の合格率は12％～13％と安定しており、
いいところ8人に1人くらいが合格する試験となっています。

8人に1人に入るためには、暗記は避けては通れません。
初学であれば、他の科目は無視して法人税法一本に絞るのがいいと思います。

正直、1年間みっちりやっても、90題の丸暗記はできるかわかりません。
そんな状況で、他の科目もやるのは結構リスキーだと思います。

ただ、法人税法に合格すれば税理士試験の合格まであと少しです。
そう思って、気合いを入れて学習したい科目ですね。
中途半端では太刀打ちできません。

２．法人税法の学習方法

■計算

計算は多岐にわたりますが、基本的には簿記で言うところの「仕訳」のようなものを学ぶイメージです。
したがって、個別問題を軽く解いてみて、解けるようになったら、どんどん総合問題にいくべきでしょう。

また、計算パターンが複雑なものが多々ありますが、
省略しても良いので計算パターンはしっかりと頭に入れておいて下さい。
計算パターンを覚えていることで、計算の仕方を覚えていたりするものです。

ちなみに私は、計算パターンの暗記が苦手でいつも苦労していました。。。

■理論

とにかく量が多いので、似たようなものを一緒に覚えるようにしていました。
例えば、減価償却と繰延資産などはほとんど同じことを言っていますので、
これらはセットで覚える！みたいな感じですね。

あと、とにかく内容が多いので、内容をいくつかのブロックに分けて、
ブロックごとに暗記するようにしていました。

今は、理論サブノートも理論マスターもそのように体系づけられていますので、
それらに従って覚えていけばいいと思います。

また、応用理論ですが、基本的に個別の論点を覚えてないとやる意味が薄いと思います。
応用理論をやるのであれば、覚えたものだけで回すのがいいと思います。

この際、体系付けて覚えておくと、応用の幅が広がりますので、
まずは体系を理解してから暗記をするようにしましょう。

例えば、

配当金を受取った場合の取扱いは？

と聞かれたら、受取配当の益金不算入はもちろんのこと、所得税額控除、外国税額控除、
有価証券、みなし配当などが浮かびますよね。
体系づけて覚えていると、こういったことがパッと出てくるようになるのでおススメです。

３．法人税法の必勝法

■計算

しっかりと計算パターンを覚え、そしていかに省略して書くかがポイントだと思います。
例えば減価償却ですと、

（１）償却限度額
（２）償却超過額
（３）認容額

みたいな計算パターンですが、私は、

（１）限度
（２）×××－（１）＝○○○＜■■■
（３）∴○○○

といったように、なるべく文字を書かないようにし、
そして、計算式を省略するようにしていました。

あまり省略し過ぎると自分で書いていてわからなくなりますので、
自分がわかる限界程度まで省略して書くことをおススメします。

あとは、総合問題をできる限り多く解いて慣れていきましょう。
また、別表四と別表五（一）の繋がりをより理解するためにも、
満点を取れる問題を何度も解いて、最終値までしっかりと合わせる練習をするのがいいです。

別表四も五（一）もピッタリ合っているととても気持ちがいいし、
理解も進んでいますので、大変おススメな方法ですよ。

■理論

学習方法のところでも書きましたが、体系づけて覚えるようにしましょう。
また、自分が得な規定なのかどうかを考えながら覚えるといいです。
規定の意味が理解し易くなります。

また、私は常に条文を見ながら、

どうすれば税金が安くできるか？

を考えていました。
そうすると、「特別償却よりも特別控除の方が得だな」みたいなことが、
瞬間的にわかるようになってきます。

１つでも多く、税金を安くする方法を見つけていけるよう、
理論書を穴があくほど眺めていきましょう。

組織再編のところとか意味がわからないことが多くありますが、
どうすれば税金が安くなるか？を考えていくと、結構分かりやすかったりしますよ。

■時間配分

理論：50分
計算：70分

最近の理論はあまり暗記中心ではなく考えさせる問題が多くなってきたようです。
それでも、書く量はかなりの量がありますので、結構時間を食われてしまいます。
そうすると、焦って書きだしてしまうのですが、それはヤメましょう。

まずは5分くらい概要を考えて骨組みを作っていきます。
そこからひたすら書いていくイメージになります。

なお、計算のボリュームにもよりますが、基本的には1時間で終わる問題ではないので、
できれば理論は50分で仕上げたいところです。
最悪でも60分で仕上げられるようにまとめましょう。

計算は難し過ぎて解けない論点が多々でますので、
そういうところは飛ばして、まずは最終値に辿り着くようにしましょう。
終わらせることが肝心です。

余った時間で難しそうなところにとりかかりましょう。
簿記論と似たような要領ですね。

合格時の自己採点と専門学校予想

理論：45点
計算：40点
合計：85点

専門学校

ボーダーライン：55点
合格確実ライン：65点

完全に神が舞い降りた試験でした。
合格確実ラインを20点もオーバーしたことは後にも先にもこれだけです。
恐らく、超上位で合格したのではないかと思います。

もちろん、これには理由がありまして、理論で理論サブノートにも
理論マスターにもない問題が出題されました。

その問題を、私は前年に講師が作ってくれた理論で持っていましたので、
しっかりと暗記していました（！）

よって、他の受験生がほぼ０点の項目で、満点近く稼ぐことができたのが大きかったです。
恐らく、そこだけで15点以上はリードできたのではないでしょうか。
講師の先生にただただ感謝です。

参考）
税理士試験法人税法の学習方法と学習時間など
税法暗記の決定版！？官報に載る暗記術
税理士官報合格者による税理士試験攻略法
簿財に苦戦するようじゃ税法は無理！は本当か？
税理士試験関係記事一覧

さて今回はいつものような講座ではなく「簿記の学習方法」についてお話します。
学習の仕方がわからいよーって方はぜひとも参考にして下さい。

１．簿記の学習方法

簿記の学習で最も効果的なのは「仕訳をすること」です。
仕訳さえできれば、簿記ができると言っても過言ではありません。

簿記は仕訳に始まり仕訳に終わると言われています。
お時間がある時には、問題を解いてみて下さいね。

なお、ただ仕訳をしろと言われても、意味がわからなければできません。
そこで、次のような学習をオススメします。

(1)項目の概要を流し読みして内容を理解
(2)簡単な例題を解く（1問か2問）
(3)少し複雑な問題を解く

こんな感じですね。
ポイントは(1)の内容を理解することです。
理解してないことはできませんから、まずは概要だけでも頭に入れましょう。
細かい部分は問題を解いていてわからない時に戻ればＯＫです。

ちなみに、１日１時間！とか大量にやる必要はありません。
もちろん、やるに越したことはありませんが長続きしません。
ひとまず、

１日10分以上勉強することを目標にしましょう！

このサイトであれば、メールを開けてちょっと読むか問題を解けば10分です。
大した量じゃないですよね。
その代わり、

毎日やること

を義務付けましょう。

10分であれば、どんなに忙しくても大丈夫ですよね！
１日10分でも、１ヶ月あれば300分です。
１ヶ月で最低５時間の学習ができます。

この１日１０分学習を時間がある時にいつもするようにしましょう。
気付けば、１日１時間・２時間と学習していることもザラですよ＾＾

 

簿記の上達方法はなんといっても「問題を解くこと」です。
問題を解いた分だけ理解度も上がりますので、ぜひ解いて下さいね。
ただし、闇雲に解くのではなく、

内容を理解してから解く

ことを忘れないで下さい。
ですので、内容を理解していない場合には、前回のメルマガを確認してから解いて下さいね。

～問題～

１．Ａ商店はＢ商店に商品1,800を売り上げ現金300を受け取り、残額は掛けとした。

・Ａ商店の仕訳

・Ｂ商店の仕訳

２．Ａ商店はＣ商店に商品3,000を販売することとし、手付金として1,000を現金で受け取った。

・Ａ商店の仕訳

・Ｃ商店の仕訳

３．Ａ商店は２の商品を引き渡し、手付金を控除した残額のうち800を現金で受け取り残額は掛けとした。

・Ａ商店の仕訳

・Ｃ商店の仕訳

～解答～

１．Ａ商店はＢ商店に商品1,800を売り上げ、現金300を受け取り、残額は掛けとした。

・Ａ商店の仕訳
（現金）300　　（売上）1,800
（売掛金）1,500

・Ｂ商店の仕訳
（仕入）1,800　（現金）300
　　　　　　　（買掛金）1,500

問題文に商品の引渡しについて言及されていない場合には、商品の引渡しが
あったものと考えていつも通りの仕訳をすればＯＫです。

２．Ａ商店はＣ商店に商品3,000を販売することとし、手付金として1,000を現金で受け取った。

・Ａ商店の仕訳
（現金）1,000　（前受金）1,000

・Ｃ商店の仕訳
（前払金）1,000　（現金）1,000

この問題では商品の引渡しがあったか否かは書かれていませんが、
「手付金」とある時点でまだ商品の引渡しは行われていないものと判断して下さい。

３．Ａ商店は２の商品を引き渡し、手付金を控除した残額のうち800を現金で受け取り残額は掛けとした。

・Ａ商店の仕訳

（前受金）1,000　　（売上）3,000
（現金）800
（売掛金）1,200

・Ｃ商店の仕訳

（仕入）3,000　　（前払金）1,000
　　　　　　　　　（現金）800
　　　　　　　　　（買掛金）1,200

解き方の順番は次の通りです。

(1)引渡しがあった時点で、仕入・売上を計上（総額で）
(2)前受金・前払金を引っくり返す
(3)現金で払った金額を記帳
(4)差額に買掛金・売掛金
(5)貸借一致を確認

仕訳は若干複雑ですが、バラして考えれれば大した問題ではありません。
ゆっくりと間違えないように仕訳をしましょう。

今回は「前受金・前払金」についてです。
１．前受金・前払金の概要

問題文で「○○商店から商品を仕入れた」とあった場合、
どんな状態であるかわかりますでしょうか。
商品を仕入れた場合、

商品の引渡しを受けた

状態を表します。
つまり、もう商品が手元にある状態です。
まとめますと次の通りです。

仕入：商品が手元に移った状態
売上：商品が相手の手に渡った状態

※商品が移ってない時点では、仕入・売上を計上することはできません。

これを踏まえたうえで、代金の支払いについて確認しましょう。
通常、商品の引渡しを受けてから代金を支払います。
引渡しを受けた瞬間にお金を払った場合は、

（仕入）××（現預金）××

となります。

引渡しを受けた時点でお金を払わず、一定期間経過してから払った場合は、

（買掛金）××　（現預金）××

となります。

では、ここで問題です。
引渡しを受ける「前に」支払いをした場合はどうしましょうか。

（仕入）××（現預金）××　

この仕訳は×です。
商品の引渡しを受けるまでは仕入にすることができません。

取引としては、

「まだ商品はないけど、とりあえずお金を先に払っておくね」

という状況です。
このような状況を簿記では「前払（まえばらい）」といいます。
そして、この時に使う科目は「前払金勘定（資産）」です。

商品の引渡し前にお金を払った場合

（前払金）××（現預金）××

なお、商品を売る側は

「まだ商品は渡してないけど、とりあえず先に代金をもらった」

という状況です。
このような状況を簿記では「前受（まえうけ）」といいます。
そして、この時に使う科目は「前受金勘定（負債）」です。

商品の引渡し前にお金をもらった場合

（現預金）××　（前受金）××

なお、カンの良い方はお気づきかもしれませんが、
この「前受・前払」の状態は、前回学習した「商品券・他店商品券」と同じです。
ただ、商品券の場合には前受・前払の際に商品券という券を発行する違いがあるだけです。

前受金・前払金と商品券・他店商品券はセットで覚えると覚え易いですよ。

^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^
・ポイント

商品引渡し前にお金を払う：前払金（他店商品券と同じ性格）
商品引渡し前にお金をもらう：前受金（商品券と同じ性格）

^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^

２．前受金・前払金の極意

前受金・前払金の問題は、「商品の引渡しがあるか否か」に注目して下さい。
商品の引渡し前にお金を払ったりもらったりした場合には、
前受金・前払金を使用すればＯＫです。

例１）
Ａ商店はＢ商店に商品1,000を販売することとし、代金の一部300を現金で受け取った。
なお、商品の受け渡しはまだ行っていない。

・Ａ商店

（現金）300　（前受金）300

・Ｂ商店

（前払金）300　（現金）300

商品の引渡しを行う前にお金のやり取りがありましたので、前受金・前払金を使用します。

例２）決済
Ｂ商店はＡ商店から例１の商品の引渡しを受けた。
代金は、200を現金で支払い、残額は掛けとした。

・Ａ商店

（前受金）300　　（売上）1,000
（現金）200
（売掛金）500

・Ｂ商店

（仕入）1,000　（前払金）300
　　　　　　　（現金）200
　　　　　　　（買掛金）500

前受金・前払金は商品の引渡しを行うまでしか使用しません。
従って、商品の引渡しがあった場合には、前受金・前払金を直ちに逆仕訳します。
あとは、いつも通り仕訳して貸借が一致していることを確認すればＯＫです。

 

３．おわりに

今回は「前受金・前払金」について見ていきましたが、いかがでしたでしょうか。
商品の引渡しをしないと仕入・売上を計上しないという点が簿記特有のものです。

一般の商取引では、契約をした時点で売上！みたいなところがありますが、
簿記上はあくまで商品を引き渡したときです。
この点はしっかりと覚えておきましょう。

簿記の上達方法はなんといっても「問題を解くこと」です。
問題を解いた分だけ理解度も上がりますので、ぜひ解いて下さいね。
ただし、闇雲に解くのではなく、

内容を理解してから解く

ことを忘れないで下さい。
ですので、内容を理解していない場合には、前回のメルマガを確認してから解いて下さいね。

～問題～

１．Ａ商店はＢ商店に商品券3,000を販売し、代金は現金で受け取った。

・Ａ商店の仕訳

・Ｂ商店の仕訳

２．Ｂ商店はＡ商店から商品1,500を仕入れ、代金はＡ商店の商品券で支払った。

・Ａ商店の仕訳

・Ｂ商店の仕訳

３．Ｂ商店はＡ商店から商品5,000を仕入れ、代金はＡ商店の商品券1,500、
Ｃ商店の商品券2,000、現金500で支払い、残額は掛とした。

・Ａ商店の仕訳

・Ｂ商店の仕訳

～解答～

１．Ａ商店はＢ商店に商品券3,000を販売し、代金は現金で受け取った。

・Ａ商店の仕訳
（現金）3,000　（商品券）3,000

・Ｂ商店の仕訳
（他店商品券）3,000　（現金）3,000

商品券を販売した時点では売上（仕入）にはなりません。
また、くどいですが、商品券勘定は負債、他店商品券勘定は資産になります。

２．Ｂ商店はＡ商店から商品1,500を仕入れ、代金はＡ商店の商品券で支払った。

・Ａ商店の仕訳
（商品券）1,500　　（売上）1,500

・Ｂ商店の仕訳
（仕入）1,500　　（他店商品券）1,500

実際に商品を販売した時点で売上（仕入）が発生します。

３．Ｂ商店はＡ商店から商品5,000を仕入れ、代金はＡ商店の商品券1,500、
Ｃ商店の商品券2,000、現金500で支払い、残額は掛とした。

・Ａ商店の仕訳
（商品券）　　1,500　　（売上）5,000
（他店商品券）2,000
（現金）　　　　500
（売掛金）　　1,000

・Ｂ商店の仕訳
（仕入）5,000　　（他店商品券）3,500
　　　　　 　　　　（現金）　　 　500
　　　　　　 　　　（買掛金）　　1,000

やや複雑な問題ですが、一つずつ考えていくと簡単です。

Ａ商店は、Ａ商店の商品券を受け取れば「商品券勘定」、Ａ商店以外の商品券を受け取れば「他店商品券勘定」で処理します。
Ｂ商店は、Ａ商店の商品券とＣ商店の商品券を使っていますので、どちらも「他店商品券勘定」を使用すればＯＫです。
また、残額は掛としたとありますので、残額は差額で出しましょう。
そして、最後に貸借が一致することを確認して終了です。

１．財務諸表論の概要

財務諸表論は、簿記論と並び税理士試験の必修科目です。
何科目受かっていても、財務諸表論に合格しなければ税理士にはなれません。

そんな財務諸表論の学習範囲は非常に多岐に渡ります。
恐らく、ボリュームだけで言えば税理士試験で一番多いと思います。

その理由は「理論」です。
財務諸表論は簿記論とは違い、計算だけではなく理論があります。

財務諸表論の理論は、簡単に言うと「簿記の理屈」です。
なぜ簿記でこのような処理をするのかということを学習するんですね。
ですので、財務諸表論を学習すると簿記の理解が非常に深まります。

ですが、簿記の理屈全般を学習するので非常にボリュームが多くなります。
専門学校のテキストだけでも、500ページ近くありました。
これに計算がプラスされますので、そのボリュームは測り知れませんよね＾＾；
ただ、計算の方は範囲こそ簿記論と同じ（実質無制限）なのですが、
問題のレベル自体は簿記論ほど難しいものではありません。
その代わり、「表示」のテクニックを求められます。

財務諸表論の計算では、貸借対照表・損益計算書を作っていきます。
ほぼ白紙の紙に、勘定科目・金額を入れていくのは相当な苦労を要します。

なお、キャッシュ・フロー計算書や製造原価報告書を作成することもあります。
あくまで、学習内容はほぼ無制限ですので、何でもありです。
ただ、簿記論の学習をしていればそこまで苦労するものではありません。
財務諸表論と簿記論は相関性が高いんですね。
ですので、税理士試験業界では「簿財（ぼざい）」などと一括りにされて呼ばれたりもします。

また、財務諸表論は簿記論と並び合格率が高いことでも有名です。
恐らく平均の合格率であれば、税理士試験で一番高いのではないでしょうか。
概ね、15％～20％が毎年合格しています。

ちゃんと学習しておけば、ちゃんと合格する科目だと思います。

 

 

２．財務諸表論の学習方法

財務諸表論には理論がありますので、理論と計算を分けて解説します。

■計算

簿記論を学習されている方であれば、個々の論点を学習する必要はありません。
必要なことは全て簿記論で学習できます。

簿記論の学習をされていない場合は、一からやって行かなければなりません。
相当な分量ですので、計算だけでもアップアップになってしまう可能性も否めません。
しかし、当然ですが簿記論の学習にも生きますので、やるしかないですね。

個々の論点がある程度わかるようになってきたら、どんどん総合問題を解きます。
総合問題では必ずと言っていいほど「注記」がありますので、
ここで注記の仕方をしっかりとマスターしておきましょう。

財務諸表論は注記が全てと言っても過言ではないと私は思います。

■理論

財務諸表論の理論は膨大な量がありますので、いっぺんに全部覚えるのは不可能です。
ですので、最初は概要を掴んでいくような学習方法が良いと思います。

イメージとしては、

・会計公準や一般原則などの基礎的なもの
・ＢＳ、ＰＬ総論

にまずは目を通し、これらがある程度進んできたら、ＢＳ・ＰＬ各論に入るのがいいと思います。
いきなり各論に入ってしまうと、木を見て森を見ずになってしまう可能性が高いので、おススメしません。

細かいところは専門学校の授業ペースくらいにしておいて、
上記の基礎的なものとＢＳ・ＰＬ総論を中心に理解を進めていきましょう。

最終的には、ほとんど暗記することになってしまうかと思いますが、
最初のうちは暗記よりも「理解」を中心に学習されることをおススメします。

 

３．財務諸表論の必勝法

■計算

財務諸表論の計算については、とにかく総合問題を解くのが大事です。
そして、解きながら注記の仕方を覚えていきましょう。
また、私は大原でしたので、

仮計算表を使用

していました。
仮計算表は、ＴＢをいったん全て計算用紙に書き込みます。
そこからスタートして、修正を書きこんだＴＢに付け足していきます。

私は、注記も仮計算表に書いていました。
最後、20分前くらいから仮計算表の数値を答案用紙に写していきます。
最初、ＴＢを作るのに約10分、写すのに約15分かかりますので、25分近くを仮計算表に費やすことになります。

時間が結構掛かってしまうので嫌う方もいるようですが、
個人的にはケアレスミスを無くすためには仮計算表が一番だと思います。
早く解くよりも正確に解くことにフォーカスした手法ですね。

ただ、私は仮計算表を書いていましたが、書ききれなかったことはありませんでした。
普通のスピードがあれば、特に時間が足りなくなるようデメリットはないと思います。

■理論

財務諸表論の理論は、結局のところ会計公準や一般原則などの基礎的なところに落ち着きます。
ですので、この辺りの論点をしっかりと頭で理解するのがいいと思います。

例えば、なぜ引当金を計上する必要があるのか？
という問題については、

・保守主義の観点から・・・
・期間損益計算の適正化のため・・・

と言ったように、基礎的な論点だけ知っていれば解答できることになります。
これが通じない論点も若干はありますが、基本的には全て答えられると私は思っています。
ミクロで聞かれたら使えないですが、マクロで聞かれた場合には非常に有用です。

財務諸表論の理論攻略は基礎にあり！

と覚えておきましょう。

■時間配分

理論：60分
計算：60分

解く順番：理論⇒計算

計算は60分、しっかりと取っておきましょう。
これ以下の時間しかありませんと焦ってしまいます。

特に仮計算表を書いている場合は転記ミスなどの
もったいないミスが発生する確率が高くなりますので、
時間にはある程度ゆとりを持っておいて下さい。

また、計算が２題形式の場合がありますが、その場合は2問目を先に解くのがいいと思います。
大体、2問目の方が量も少なく難易度も低いので、点数稼ぎですね。

なお、計算は時間が一瞬で過ぎ去りますので、
理論より先に解いてしまうと60分以上使ってしまう可能性が高くなります。
ですので、先に理論を固めておくことをおススメします。

 

合格時の自己採点と専門学校予想

理論：30点
計算：27点
合計：57点

専門学校

ボーダーライン：55点
合格確実ライン：67点

ボーダーラインギリギリでしたので、苦しいかと思っていました。
理論はかなり厳し目の自己採点でしたので、実際はもう少し取れていたのかも知れません。
そうすると60点ちょっとということで、合格してもおかしくなかったのかなと。

この回の財務諸表論は合格率が17％と比較的高い合格率でしたので、
そこに救われた可能性も否定できません。
どちらにせよ、二度とやりたくない科目でしたので、良かったです。

参考）
税理士試験財務諸表論の学習方法と学習時間など
税法暗記の決定版！？官報に載る暗記術
税理士官報合格者による税理士試験攻略法
簿財に苦戦するようじゃ税法は無理！は本当か？
税理士試験関係記事一覧

今回は「商品券・他店商品券」についてです。
１．商品券の概要

商品を購入する際、通常であれば購入時に代金を払います。
しかし、商品券の場合は、まず商品券の購入に代金を払い、
実際に商品を購入する際は商品券を渡しますので代金の支払いはありません。

そうしますと、商品券の購入は
「将来、商品を購入する際に代金を払わなくても良い」
という権利を購入したと言い換えることができます。
将来お金を払わなくてもいい権利ですので、これは資産になります。

一般生活でも、ビール券や食事券などで商品を購入することもあるかと
思いますので、「商品券＝お金＝資産」というのは分かり易いかと思います。

しかし、簿記上は１つだけ分かりにくい点があります。
それは、
商品券勘定は商品券を「発行する側」の処理
になっているということです。
商品券を発行する側は、商品券を販売してお金をもらう代わりに、
商品を販売した際はお金を受け取ることができません。

つまり、商品を販売してもお金を貰えないという義務を負っていますので、
商品券＝負債
となります。
普段のイメージですと商品券は資産ですから、勘違いする方が結構いらっしゃいます。
商品券勘定は商品券を発行する側の処理だということを覚えておいて下さい。

また、商品券を購入した側については「他店商品券勘定（資産）」を使用します。
逆に覚えないようにして下さい！

^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^
・ポイント

商品券＝負債、他店商品券＝資産

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２．商品券・他店商品券の極意

商品券を発行する側は「先にお金を受け取る」、
商品券を購入した側は「先にお金を支払う」状態になっていますので、
実際に商品を販売（購入）した場合には、
商品券分の代金を商品券勘定（他店商品券勘定）で仕訳すればＯＫです。

商品券（他店商品券）を販売（購入）した場合の処理は次のようになります。
例１）商品券の販売（購入）
Ａ商店はＢ商店に1,000の商品券を販売し、代金は現金で受け取った。
・Ａ商店
（現金）1,000　（商品券）1,000
・Ｂ商店
（他店商品券）1,000　（現金）1,000
商品券を販売した時点では、売上にはなりません。

 

例２）商品券の使用
Ｂ商店はＡ商店から商品300を仕入れ、代金はＡ商店の商品券で支払った。

・Ａ商店
（商品券）300　（売上）300
・Ｂ商店
（仕入）300　（他店商品券）300
商品を販売（購入）した時点で初めて売上（仕入）を計上します。

 

例３）不足額がある場合
Ｂ商店はＡ商店から商品1,000を仕入れ、
代金はＡ商店の商品券700と現金300で支払った。

・Ａ商店
（商品券）700　　（売上）1,000
（現金）300

・Ｂ商店
（仕入）1,000　　（他店商品券）700
　　　　　　　　　　　（現金）300

不足額がある場合に差額を現金で受け取って（支払って）いますので、
不足分は現金勘定を使用します。
例４）おつりがある場合
Ｂ商店はＡ商店から商品800を仕入れ、
代金はＡ商店の商品券1,000で支払い、おつりは現金で受け取った。

・Ａ商店
（商品券）1,000　（売上）800
　　　　　　　　　　（現金）200

・Ｂ商店
（仕入）800　　（他店商品券）1,000
（現金）200
おつりを出した場合に差額を現金で支払って（受け取って）いますので、
おつり分は現金勘定を使用します。
商品券・他店商品券については、イメージが付き易いと思いますので、
そんなに苦戦はしないかなと思っています。

３．おわりに

今回は「商品券・他店商品券」について見ていきましたが、いかがでしたでしょうか。
商品券が負債というのがイメージしにくいところもあるかも知れませんが、
発行者側の処理だからという理由で納得して頂けたかと思います。

ゴチャゴチャになりそうでしたら、「他店商品券＝資産」をまず覚えて、
逆の勘定である商品券については負債なんだなと覚えるのもいいと思いますよ。

 

今、歯の治療をしています。
治療と言っても、以前に入れた歯を入れ直す作業です。
今まで銀歯だったものを、セラミックの歯に変更することにしました。

銀歯は保険が適用できますので、１本3,000円くらいです。
しかし、セラミックは保険が適用できません。
さらに素材も高くなって、なんだかんだで１本50,000円くらいします。

それでも、私が行っている歯医者さんは良心的で、他では1本10万円とか普通にします。
保険が適用されない治療（自由診療と言います）は、
歯医者ごとに値段を決めることができるので、かなりバラツキがあるんですね。

と、会計に全然関係のないお話となってしまいましたので、
ここで強引に会計とリンクさせて行こうと思います。

資産を購入し、それに対して修理をした場合の取り扱いです。

通常、修理は「修繕費」という科目で処理をします。
つまり、費用として計上します。

しかし、この修理が部品の交換だったとして、
いつもの部品に替えた場合は修繕費で問題ありませんが、
高性能の部品に交換した場合にはそうはいきません。

修繕とは、

元の状態に戻すこと

を目的にしています。

しかし、高性能部品に替えた場合には、
元の状態よりよくなっている
ことになるため、「新たな資産の取得」として考えます。
つまり、費用としてではなく「資産」として計上することになります。

ここで歯の話題に戻ります。
今回、私は銀歯を交換しました。

この場合、

銀歯に交換　→　修繕費
セラミックに交換　→　資産

という取扱いになります。
銀歯を銀歯に交換しただけなら修繕費です。
しかし、銀歯をセラミックに交換していますので、これは資産の取得になります。

なお、セラミックをセラミックに交換したら、これは修繕ということになります。
高性能部品に替えている訳ではありませんからね。

このように、修理に要した費用を資産として計上することを「資本的支出」と言います。
資本的支出は、２級で学習しますが、このお話を覚えておけば問題なしです！
ぜひ、頭の片隅にでも入れておいて下さいね。